Вопрос регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки, их разблокировки, в случае остановки регистрации, занимает ключевое место во взаимоотношениях бизнеса с налоговыми органами.

Такая актуальность обуславливается прежде всего рисками потери покупателем права на налоговый кредит или получения бюджетного возмещения НДС по незарегистрированной налоговой накладной. Кроме того, блокировка налоговой накладной нередко для поставщика может означать не осуществление с ним полного расчета за поставленный товар или даже применение к последнему штрафных санкций.

Рассмотрим основания блокировки налоговой накладной.

Основания для приостановления регистрации налоговых накладных предусмотрены, собственно, Порядком приостановления регистрации налоговой накладной или расчета корректировки, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 11.12.2019 за № 1165 (далее также - Порядок).

Среди оснований блокировки налоговых накладных можно выделить две группы, в частности соответствие предприятия критериям рискованности налогоплательщика или соответствие осуществленной хозяйственной операции критериям рискованности операций.

Включение предприятия к рисковым налогоплательщикам является безусловным основанием для приостановления регистрации налоговой накладной. В данной ситуации, во избежание блокировки всех последующих налоговых накладных необходимо в первую очередь позаботиться об исключении предприятия из категории рисковых.

Несмотря на то, что законодательством установлен исчерпывающий перечень критериев рискованности налогоплательщика и операций, общая и всеобъемлющая трактовка некоторых из них создает пространство для приостановления регистрации таких в подавляющем большинстве относительно хозяйственных операций действующего бизнеса.

К примеру, наличие у контролирующих органов налоговой информации, определяющей рискованность осуществления хозяйственной операции (п. 8 Приложения 1 к Порядку) или отсутствие кода товара/услуги в таблице налогоплательщика (п. 1 Приложения 3 к Порядку).

Какой порядок разблокировки НН/РК?

Механизм по разблокировке НН в большинстве случаев состоит из трех этапов, при этом, налоговая накладная может быть зарегистрирована контролирующим органом на каждом из них.

Первым этапом является подача письменных объяснений в соответствии с остановленной налоговой накладной, а также, в случае необходимости, таблицы налогоплательщика.

Второй этап охватывает административное обжалование решения по отказу в регистрации заблокированной налоговой накладной.

Третий этап предусматривает судебное обжалование решения об отказе в регистрации налоговой накладной, в случае неудовлетворения поданной жалобы.

Каждый из этапов имеет свои особенности, важность которых требует более детального освещения в отдельных статьях, однако остановимся на основных моментах таких.

Письменные пояснения для разблокировки НН/РК

Право налогоплательщика на подачу письменных объяснений относительно подтверждения информации, указанной в НН, регистрация которой в ЕРНН остановлена предусмотрено приказом Минфина от 12.12.2019 за № 520 (далее также - Порядок № 520).

Письменные объяснения налогоплательщика рассматриваются в течение 5 рабочих дней комиссией по вопросам остановки регистрации НН/РК главных управлений ГНС, по результатам которого, собственно, принимается решение о регистрации или отказе в регистрации НН.

Вместе с письменными пояснениями налогоплательщику необходимо подать копии документов, подтверждающих реальность операции. Ориентировочный перечень таких документов определяется в п. 5 Порядка № 520, однако каждая отдельная ситуация требует индивидуального подхода к подготовке необходимого пакета документов.

Основная функция письменных объяснений заключается в подтверждении реальности операции и производственных мощностей при создании продукта или услуги.

Административное обжалование решения об отказе в регистрации НН/РК

Исчерпывающий перечень оснований для отказа в регистрации налоговой накладной определен п. 11 Порядка № 520, вместе с тем, получение налогоплательщиком отрицательного решения, по результатам рассмотрения предоставленных письменных объяснений, к сожалению, не является редкостью.

Поэтому, перед налогоплательщиком есть выбор обжаловать отказ в регистрации НН в вышестоящий орган или в суд.

Мы всегда своим клиентам рекомендуем использовать инструменты административного обжалования, ведь довольно часто ГНС Украины отменяет решение об отказе в регистрации НН. Также преимуществом административного обжалования является быстрое рассмотрение поданной жалобы.

Такая жалоба подается в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем вступления в законную силу решения об отказе в регистрации НН.

Судебное обжалование

Если ваши аргументы не были восприняты, а жалоба не удовлетворена, вы имеете право обжаловать решение по отказу в регистрации НН в административный суд.

Однозначно можем утверждать, что в подавляющем большинстве случаев суд занимает позицию налогоплательщика.

Однако для получения положительного решения о разблокировке налоговых накладных необходимо прежде всего обратиться в суд в установленные законом сроки, выполнить формальные требования при предъявлении иска, а также надлежащими доказательствами подтвердить реальность осуществленных операций.

Безусловно факт подачи объяснений, их содержание и документы, которые предоставлялись при остановке регистрации налоговой накладной непосредственно определяет успех решения судебного дела в пользу налогоплательщика.

Команда налоговых юристов CHERNIKOV & PARTNERS имеет большой опыт по юридическому сопровождению бизнеса на всех этапах разблокировки налоговых накладных.

Мы предлагаем:

• помощь в подготовке письменных объяснений, составлении таблицы и формировании необходимого пакета документов при остановке регистрации НН/РК;
• юридическое сопровождение в процедуре административного обжалования решения об отказе в регистрации НН/РК (в том числе формирование правовой позиции, составление жалобы и т.д.);
• представительство интересов в судебном производстве по отмене решения об отказе в регистрации НН/РК;
• помощь в принудительном исполнении решения суда о регистрации НН/РК, в случае игнорирования такого решения налоговыми органами.